已结算未开票收入纳税申报实务篇

犯了个大错误,感谢 @陈钢 的指证。发出商品因未结算,不能等同于收入。下文描述的行为是已结算未开票收入,就是俗称的不要票收入。很多企业将这一部分内容计入内账,完全避免纳税(偷税);本文针对的仅为有此经营行为产生并照章纳税的企业。
前言:本文将会分两个篇章分别讲述已结算未开票收入在纳税申报实务和发出商品在企业税务筹划中的实际运用。纳税申报实务篇章适合刚参加会计工作,不了解纳税申报表的新手从业者;税务筹划实务篇在制造业和几乎所有实体贸易企业中有举足轻重的作用,可以作为企业合法调节收入及成本的一大利器。当然,限于篇幅,本文不再介绍“未开票收入”、“发出商品”科目具体的账务处理。

首先,让我们来参照一下百度百科对“发出商品”科目的简单介绍:
发出商品是指企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品、库存商品,属于资产类科目。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品,也可以将本科目改为"委托代销商品"科目核算。而“发出商品”科目主要功能体现在如下方面:
本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。我们能够看到,判断企业销售的产品是否属于发出商品时的主要依据就是“收入的确认”,那么再看一下会计准则和税法里针对收入确认条件的内容:
商品的主要风险与报酬转移;企业没有对售出商品保留与所有权有关的继续管理权,不能对商品实施有效控制;收入的金额能够可靠计量;相关的经济利益很可能流入企业;已发生或将发生的成本能够可靠的计量。第四条会计准则中有明确的规定,而税法中将之删除。这是由两种法律不同的属性所决定的。会计准则的侧重点是维护会计核算的谨慎性原则,而税法侧重点在于维护税收的强制性、义务性原则。这一点在企业所得税汇算清缴的时候发生“视同销售”的业务时会产生歧义,但不影响本文所介绍的“发出商品”实际运用。
一、企业未开票收入在纳税申报时怎么填列申报表
以一般纳税人增值税纳税申报表举例说明,增值税纳税申报表附列资料(表一)(本期销售情况明细)为填列当前征期销售情况。企业销售了适用税率17%的货物后,需分两种情况分别对待。下述两种情况中的收入金额可以是商品的实际售价,也可以是委托代销模式下的合同约定的暂定价。
增值税纳税申报表附列资料(表一)(本期销售情况明细)货已发出,没有开具17%增值税专用发票 在17%适用税率栏次的“未开具发票”中填列当期的金额和税额,相关数据会自动汇总到当期应税收入中。
例如2018年1月公司发出商品不含税收入20000元,当期已确认并开具发票不含税收入50000元,在表一中应当这样填列:
未开票的收入务必填入“未开具发票”栏次 当后期开具了前期出库商品的发票后,在开发票的征期内将正确的收入填列到“开具增值税专用发票”中,将往期合同约定的收入同样填列到“开具增值税专用发票”中的内容以负数方式红冲。因为如果没有红冲过程,就会导致年末增值税申报表收入与企业所得税收入不一致,需要缴纳高额税款与滞纳金(也有不一致但允许的情况发生,比如固定资产清理获得收益,计提税款后不在营业收入中体现)。
2018年2月公司确认了这部分已结算未开票收入的售价,并向购货方开具增值税专用发票,发票票面不含税收入25000元,当期没有发出商品产生,并且当期除2018年1月已结算未开票收入外还有已确认并开具发票不含税收入30000元。那么就需要在当期征期纳税申报表表一中“开具增值税专用发票”栏次中以负数填列,冲红这部分收入。当前征期的表一中应该这样填列:
可以清楚的看到合计销售额和税额已经变更为扣除了往期发出商品的销售额和税额 需要注意的是,2018年3月1日以前的未开票的收入申报是在“未开具发票”栏次中核算。《国家税务总局关于印发〈增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)〉的通知》(税总发〔2017〕124号)将于2018年3月1日起执行。通知规定电子税务局或第三方申报软件不能在“未开具发票”栏次中填列负数。而填到“开具增值税专用发票”或者“开具其他发票”栏次会导致后台数据比对失败,因为与税控系统开具发票数据肯定不符,从而产生比对异常。
所以只要产生已结算未开票的业务,并且进行纳税申报产生比对异常,即需要按照主管税务机关要求接受审核,并提交相应的证据证明该项差额与以前期间申报的未开票收入金额的一致性,申请正常申报和解锁税控设备。
货已发出,已经开具17%增值税专用发票 在“开具增值税专用发票”栏次填列当期以合同约定价开票的销售额和税额即可。确认收入的当期用红字发票冲红往期合同暂定收入,再按照确认的收入填列至“开具增值税专用发票”栏次。具体操作参考前文,此处不做赘述。
这种方式不需要再进行其它核算,在没有开具其他原因产生的红字发票情况下,以税控系统实际开票销售额和税额填列即可。
拿我公司的开票系统举个例,航天信息,白字蓝底就是实际销售收入。百旺金赋大同小异 至此,已开票未结算收入在纳税申报表中的填列方法已经讲述完毕。两种方法各有利弊。
方法一在账务核算时相对便利,但在纳税申报时需要特别注意“开具增值税专用发票”栏次中的计算结果,并且在比对异常时需要提供资料给税务局,进行证明后才能申报。这种方法虽然准备材料居多,但是适合大多数企业。
方法二相较即简单许多,以合同暂定价开票后用红字冲销,并且在纳税申报时可以简单明了的得出本月销售额及税额。但这种方法的弊端也很大,首先你得申请增大发票数量,并且每笔往期业务都需开一张销项负数发票,极大消耗发票份数。由于国税发票数量的限制,这种方法并不适用于大多数企业。

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